所谓量化资产，是指集体所有制企业在进行股份制改造时，把归属企业的存量资产在资产评估、产权界定的基础上，依据一定的方案，全部或部分地分解成为职工个人所持股份。

    国税发[2000]60号文件规定，允许集体所有制企业在改为股份合作制企业时将有关资产量化给职工个人，对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

    该企业财务人员只看到“将有关资产量化给职工个人”不征收个人所得税，而没有看到这样处理的前提是“集体所有制企业在改为股份合作制企业时”，而该企业是股份制，并非集体企业，因此对文件的解读是错误的。

    根据有关政策规定，集体所有制企业是指以生产资料劳动群众集体所有制为基础的、独立的商品经济组织；股份制企业是指两个或两个以上的利益主体，以集股经营的方式自愿结合的一种企业组织形式。这是两类性质不同的法人组织。只有集体所有制企业的改制才符合国税发[2000]60号文件规定，不征收个人所得税。对此，国家税务总局在《关于联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的批复》（国税函[2001]832号）中进一步明确，国税发[2000]60号文件规定暂缓征税的前提是集体所有制企业改制为股份合作制企业。

    资本公积转增股本的个人所得税问题
    某税务部门2009年在对某高新技术企业实施稽查时发现，该公司于2007年进行股份制改造、接受上市辅导，并于2007年×月×日按辅导机构要求，将其法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金和由财政拨款转入资本公积的货币资金按原持股比例分配给几名自然人股东增资扩股，拟在上交所创业板上市，股权登记变更完成后，在2008年×月×日自查补缴了法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金转增个人股本所涉及的个人所得税，但财政拨款转入的资本公积转增个人股份未代扣代缴个人所得税。该企业认为，其资本公积转增个人股份符合国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）要求。那么，企业的解释是否有道理呢？

    国税发[1997]198号文件规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。因此，该企业对法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金转增个人股本所涉及的个人所得税的处理依照文件规定是正确的。但是，国家税务总局随后在1998年下发《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号），对国税发[1997]198号文件中所表述的“资本公积金”作了解释，强调文件所说“资本公积”是专指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，由此转增股本由个人取得的数额，才不作为应税所得征收个人所得税。

    通过调查发现，该项转增个人股份的资本公积金最初来源于财政拨款，虽然会计处理记入了“资本公积”科目，但并不属于文件所述的股份制企业股票溢价发行收入，所以不符合国税发[1997]198号文件要求，应按国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）的规定，按股息、红利征收个人所得税。

    风险提示
    企业进行股份制改造，难免会因自然人股东的改变和自然人股东所持股份的增加而带来个人所得税问题，且往往数额较大，应引起企业的注意。

    1.税务部门目前已与政府其他部门，特别是科技主管部门和证券管理机构加强了联系，一旦获悉某企业要进行股份制改造，即将其列入名单进行监控，监控的内容有：何时进行改制，改制时股份是如何变化的，股东是如何构成的，有无将未分配利润、盈余公积、资本公积等转增自然人股份，有无与改制相关的个人所得税代扣代缴义务已经发生而未履行义务的情况。

    2.对未接受过税务检查，股份制改造已经完成，自然人股东股份有增加，但改制当年申报缴纳“利息、股息、红利”个人所得税与正常年份无变化或虽有变化但与增加的股份不配比的的企业，税务部门会将其列入专项检查名册中，组织力量进行专项检查，以查实可能存在的涉税问题。

    3.企业应加强对个人所得税，特别是股份制改造过程中涉及个税有关文件规定的理解，并做出正确的财务、税务处理，以避免未正确理解执行文件规定而导致重大涉税风险的产生。