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| 外商投资企业合并、分立、股权重组业务资产计价的调整方法 |
| 发布时间：2011/11/21 来源： 阅读次数：791 |
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| 一、业务概述 外商投资企业合并、分立、股权重组后企业的各项资产、负债和股东权益，应按合并、分立、股权重组前企业的账面历史成本计价，不得以企业为实现合并、分立、股权重组而对有关资产等项目进行评估的价值调整其原账面价值。凡合并、分立、股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应纳税所得额时，按下述方法之一进行调整： 1.按实逐年调整。对因改变资产价值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际多计或少计当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本费用项目中予以调整，相应调增或调减当期应纳税所得额。 2.综合调整。对资产价值变动的数额，不分资产项目，平均分十年，在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增或调减每一纳税年度的应纳税所得额。 以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。 二、法律依据 《国家税务总局印发〈关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定〉的通知》（国税发[1997]71号） 三、纳税人应提供主表、份数 《企业所得税税前列支申请审批表》，2份 四、纳税人应提供资料 1.企业合并、分立、重组的有关合同、协议原件及复印件 2.企业合并、分立、重组后的帐务处理方法 3.企业合并、分立、重组时的注册会计师的评估报告原件及复印件 4.企业合并、分立、重组时商务部门的批准文件原件及复印件 5.企业按照选定的调整方法进行调整的计算资料 五、纳税人办理业务的时限要求 企业年度所得税申报时报送。 六、税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，在2个工作日内转下一环节；本涉税事项在20个工作日内办结。 七、工作标准和要求 （一）受理环节 1.审核、录入资料 （1）审核资料是否齐全、合法、有效，《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容是否完整、准确，签章是否齐全； （2）审核《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容与附报资料是否相符； （3）符合条件的将企业申请信息录入系统，同时制作《文书受理回执单》（CTAISV2.0）或《税务文书领取通知单》（CTAISV1.1）交纳税人； （4）纳税人提交资料不齐全或《企业所得税税前列支申请审批表》填写内容不符合规定，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。 2.转下一环节 审核无误后，将纳税人报送的所有资料转下一环节。 （二）后续环节 接受上环节转来的信息资料，主要审核以下内容： 1.审核企业合并、分立、重组前后的帐务资料，确认其历史成本的真实性； 2.审核企业提供的由注册会计师审计的评估报告，确认其评估价值的真实合理性。 根据审核结果进行审核审批，确定审批结果，将盖章、签署审批意见的《企业所得税税前列支申请审批表》返还纳税人一份，并将有关资料归档。 |
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