王骏于2012年5月28日在视野论坛发表了《1%测算法：金融贷款损失准备金税前扣除》，笔者事前未与作者沟通，试对文章解读，如有与文章本意出入及不当之处，敬请作者与广大读者批评指正。
王骏原文——
马林银行：2010年首次计提贷款损失储备金，2010年年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是10亿元，当年依据会计口径账面计提准备金3000万元（贷方发生额），2010年实际发生贷款损失为700万元，后全部获得税务机关审批税前扣除。则2010年度企业所得税汇算清缴时涉及的调整事项为：
1、2010年实际发生呆帐损失在会计上冲减贷款损失准备700万元（借记），会计上该处理不影响损益。2010年底在考虑了此前冲销呆账的基础上，按照会计口径确定贷款损失准备金3000万元（贷方），贷款损失准备的年末会计余额是2300万元。
2、准予当年依据税收规定计算的税前扣除的贷款损失准备金=10亿*1%-0万=1000万元，没有考虑实际呆账损失前税收上准备金的保留余额是1000万元，税收上确认的700万元都在准备金范围之内，不再重复扣除。
【提示】由于会计上计提准备金确认的会计损失是是3000万元，税收上允许扣除的准备金和呆账损失是1000万元，综合考虑的纳税调整是调增2000万元。此时，在税收上2010年年底损失准备的保留余额是1000-700万元=300万元。
马林银行：2011年度，2011年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是26亿元，会计计提准备金8000万元，2011年度依据国税总局2010年25号公告专项申报扣除的贷款损失为7000万元；会计上核销的呆帐损失也是7000万元（备抵法），则马林银行2011年度企业所得税年度纳税申报时涉及的调整事项为：
1、会计计提的准备金8000万元（发生额），贷款损失准备余额是2300-7000 8000=3300。会计上进入损益的损失时8000万元。
2、准予当年依据税收规定计算的税前扣除的贷款损失准备金=26亿*1%-300万=2300万元。实际发生呆账损失7000万元，必须先冲减已在税前扣除的损失准备余额2600万元，实际扣除4400万元，准备金连同呆账一共扣除6700万元
【提示】会计确认损失8000万元，税收确认损失6700万元。综合考虑的纳税调整是调增1300万元。此时，税收上2011年年底损失准备的保留余额是0万元。
南阳理解——
（1）2010年会计处理
①发生损失 借：资产减值准备 700 贷：贷款 700
②年末计提 借：资产减值损失 1700 贷：资产减值准备1700
企业按照五级分类等实际计提准备金3000万元入损益，大于按1%比例计提的1700万元，按照3000万元调整。
税法按照公式，上年准备金余额为0，可列支准备金1000万元（10亿×1%），纳税调增2000万元（3000－1000）。核销的700万在准许列支准备金1000万元内，不能再列支，留待以后冲减的税收准备金为1000－700=300万元。
（2）2011年会计处理
①发生损失 借：资产减值准备 7000 贷：贷款 7000
②年末计提 借：资产减值损失 8600 贷：资产减值准备8600
26亿×1%－（1000－7000）=8600
企业按照五级分类等实际计提准备金8000万入损益，小于按1%比例计提的8600万，按照8000万调整。
税法按照公式，上年已在税前扣除准备金余额为1000万，注意不是300万，因为上年计提数1000万是全额扣除的。
税法计提准备金1600万元（26亿×1%－1000），企业核销7000万元，不足冲减部分为7000－300－1600=5100，可税前列支1600 5100=6700万。
纳税调增1300万元（8000－6700）。
留待以后冲减的税收准备金为0。
说明：2011年的计算，与财税浪子步骤有差异，相同之处是扣除数一致，结果一致。
南阳分析——
2010年，会计若按1%计提则入损益1700万，税法列支1000万，有差异。
2011年，会计若按1%计提则入损益8600万，税法列支6700万，有差异。
综上分析，贷款准备金的计算存在税会差异，涉及纳税调整。 |
