2020年8月27日,某上市公司在首次公开发行股票并在创业板上市相关资料中披露:律师认为,发行人全资子公司在注销前将土地和厂房无偿划转给发行人,增值税、土地增值税、企业所得税及契税均可以适用重组的各项税收政策。
一、交易背景
2015年5月,发行人通过收购方式取得A公司100%股权。A公司未开展实际经营,仅通过向发行人出租土地和厂房取得租金收入。2017年7月,A公司刊登注销公告。2017年8月,A公司召开股东大会,决定将拥有的土地使用权、房屋所有权无偿划转至发行人。2017年12月,A公司完成注销。
“无偿划转”至发行人的土地使用权,系A公司2006年12月31日受让宗地面积20,656平方米土地,用途为工业用地,土地使用权出让金总额为2,891,840元。
“无偿划转”至发行人的房屋所有权,均为A公司的自建房屋,并取得合法有效的房屋所有权。
2017年11月1日,发行人获得某市国土资源局下发的《不动产权证书》。
二、A公司在发布注销公告后处置土地使用权、房屋所有权的合法合规性
A公司在发布注销公告后处置土地使用权、房屋所有权,系经咨询当地工商及税务部门的指导后实施。根据当地工商部门口头建议,拟注销企业应将资产处置、债权债务关系清理等事宜实施完毕后方能启动注销程序。与此同时,为适用《
A公司上述处置土地使用权、房屋所有权系A公司清算组于清算期间根据股东决定将其财产向股东无偿转让的行为,不属于开展与清算无关的经营活动,亦不属于将公司财产分配给股东的行为,不违反《
三、税务处理
(一)A公司就土地使用权及房屋所有权转让可能涉及需要缴纳的税款:
1、企业所得税
《
《
本次资产划转后,不改变被划资产原有的经营活动,A公司及发行人在会计上均不确认损益,被划转资产的计税基础以被划转的资产的原账面净值确定,并按其原账面净值计算折旧扣除。
因此本次无偿划转,A公司无须缴纳企业所得税。
2、增值税
《
本次A公司将相关土地及房屋以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给发行人,不属于增值税的征税范围。
因此,本次无偿划转不涉及增值税,A公司无须缴纳增值税。
3、土地增值税
《
鉴于本次国有土地使用权转让系按照土地账面价值确定,无增值额,且A公司没有取得收入,按照相关税收法律、法规规定,本次转让无需缴纳土地增值税。
4、印花税
根据《
根据《
就A公司将土地使用权及房屋所有权转让给发行人,A公司需缴纳印花税。根据A公司提供的《税收缴款书》、《税收完税证明》等材料,A公司已缴纳完毕该等印花税,共计5,183.4元。
(二)发行人就土地使用权及房屋所有权转让可能涉及需要缴纳的税款
1、契税
根据《
因A公司与发行人关于土地、房屋的无偿划转发生于母公司与其全资子公司之间,因此其性质属于“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转”,可以按照上述法规可以免征契税。
2017年10月25日,某市某区地方税务局出具《契税减免核实通知书》,依据《
2、印花税
就A公司将土地使用权及房屋所有权转让给发行人,发行人需缴纳印花税。根据发行人提供的《税收缴款书》、《税收完税证明》等材料,发行人已缴纳完毕该等印花税,共计5,183.4元。
经核查,本所律师认为,发行人、A公司已就土地使用权及房屋所有权转让依法缴纳相应税款,不存在行政处罚的风险,不构成重大违法行为及本次发行的法律障碍。
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