案例：某房地产企业开发一楼盘2013年完工14年结算可售面积20000平方米，出包工程合同总金额5000万元。2013年仅取得发票3000万元，另2000万工程发票于2014年7月收到1000万，2015年7月收到1000万。该楼盘2013年销售10000平方米，2014年全部销售完毕，2015年未实现收入。计算该企业2013-2015年每年的销售成本。

　　解析：

　　一、2013年

　　（一）对发票不足部分进行预提

　　预提成本=5000*10%=500万元

　　借：开发成本——建筑安装工程费500

　　贷：预提费用500

　　依据：国税发[2009]31号（以下简称31号文）第三十二条，除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。第一项，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。第三十四条，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

　　（二）计算总成本

　　总计税成本=3000 500=3500万元

　　1、发生开发成本

　　借：开发成本——建筑安装工程费、土地征用及拆迁补偿费等3000

　　贷：银行存款、库存商品、应付酬工薪酬等3000

　　2、完工结转

　　借：开发产品3500

　　贷：开发成本3500

　　依据：31号文第三十五条，开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。

　　（三）计算2013年销售成本

　　单位成本=3500/20000=0.175万

　　已销成本=10000*0.175=1750万

　　借：主营业务成本1750

　　贷：开发产品1750

　　依据：31号文第十四条已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：

　　可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷成本对象总可售面积

　　已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本

　　二、2014年

　　（一）7月收到该项目发票1000万，冲减预提费用500万，增加计税成本500万

　　借：开发产品500

　　预提费用500

　　贷：银行存款等1000

　　（二）计算已销开发产品的计税成本

　　借：主营业务成本2250

　　贷：开发产品2250

　　有两种算法：

　　1、累积数计算法

　　该楼盘总成本=3500 500=4000万

　　单位成本=4000/20000=0.2万

　　已销开发产品的计税成本=累计已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本-已结转的销售成本=20000×0.2-1750=2250万。

　　理解：在2014年应根据新的单位成本对2013年已经销售但因发票未到少结转的部分补充结转。

　　2、增量计算法

　　2014年该楼盘帐面总成本=期初余额1750 本期发生额500=2250万

　　单位成本=2250/10000=0.225万

　　已销开发产品的计税成本=当期已销售的可售面积10000×可售面积单位工程成本0.225=2250万。

　　由于该楼盘2014年全部销售完毕，结转后开发产品余额为0。

　　理解：2014年由于新取得发票，使剩余面积的单位成本增加。

　　三、2015年

　　（一）2015年7月到发票1000万

　　借：开发产品1000

　　贷：银行存款等1000

　　（二）计算已销开发产品的计税成本

　　因开发产品已销售完毕，开发产品科目应无余额。

　　借：主营业务成本1000

　　贷：开发产品1000

　　也可按公式计算：

　　该楼盘总成本=3500 500 1000=5000万

　　单位成本=5000/20000=0.25万

　　已销开发产品的计税成本=累计已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本-已结转的销售成本=20000×0.25-（2250 1750）=1000万。

　　为了便于计算，给大家设计了以下表格：