随着十三届全国人大三次会议表决通过民法典，我国正式进入民法典时代。作为税务系统的法律工作者，笔者认为，税务公职律师应当深入学习民法典，传播民法典思维，带动更多的税务人和纳税人学习民法典、运用民法典，处理好涉税事宜。

　　征纳双方都应好好学习民法典

　　民法典与每个人的生活息息相关，是“社会生活的百科全书”“中国特色社会主义市场经济发展的基本法”。

　　从调整社会关系的效果来看，民法典构建社会基本财产秩序，税法以此为基础运行，实现税收对国民收入分配的调控作用。因此，民法典不仅在生活层面与民众息息相关，与税收工作也紧密关联。在近几年的征管工作实践中，笔者深切感受到，在欠税管理、税企争议处理、规范性文件审查等方面，越来越多的涉税问题需要运用民商法去解决。因此，民法典不仅是法律人的专业课，也应当是征税人、纳税人的必修课。

　　学习民法典要注意其体系架构

　　相较先前有关民事的分散立法，将于2021年1月1日起施行的民法典，最大变化是形成了一个完整的民事法律体系，婚姻法、继承法、民法通则、收养法、担保法、合同法、物权法、侵权责任法、民法总则9部法律将同时废止。这并非是推翻以往的民事法律制度，民法典总体上保持了民事法律制度的连续性和稳定性，是对我国现行民事法律制度规范的系统整合、编订纂修。学习民法典，需要注意从整体上认识问题。

　　例如，所有权保留买卖规则。它是指对于动产买卖，买卖合同当事人可以约定不以交付作为所有权转移的条件，而是以买受人支付全部价款作为所有权转移的条件，这样可以保障出卖人的利益，避免货款两空。民法典颁布前，该规则体现在合同法第一百三十三条和第一百三十四条里。合同法既写了物权变动一般规则，又写了这种动产物权变动的例外。民法典将合同法中关于物权变动的一般规则拿掉，交给物权编去解决，同时对担保法中担保合同的定义进行了扩大调整，把所有权保留买卖作为一种非典型担保。另外，在第六百四十二条规定，出卖人在行使权利时，参照适用担保物权的实现程序。从中可以看出，民法典各编章各司其责，又协调一致。所以，学习民法典，首先要对民法典体系有一个整体了解，注意各编章的分工和联系。

　　值得征纳双方特别关注的重点

　　民法典较原有民事法律制度的一些变化，将对税务管理产生直接影响，值得征纳双方关注。

　　1.外籍自然人届时能否注册个体工商户

　　民法通则第二十六条规定，“公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。”个体工商户条例第二条规定，“有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。”该条例第二十八条规定，“香港特别行政区、澳门特别行政区永久性居民中的中国公民，台湾地区居民可以按照国家有关规定，申请登记为个体工商户。”综合理解，只有中国公民才可登记为个体工商户。

　　而民法典第五十四条规定，“自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户。”自然人的范围与公民的范围显然不同。根据民法典第四条规定，即“民事主体在民事活动中的法律地位一律平等”，以后外籍自然人在我国能否登记为个体工商户值得关注。若可以，外籍自然人登记的个体工商户，其所得就会作为经营所得税目缴纳个人所得税。

　　2.合伙合同当事人如何纳税

　　民法通则专设“个人合伙”一节，第三十条规定“个人合伙是指两个以上公民按照协议，各自提供资金、实物、技术等，合伙经营、共同劳动。”民法典在民法通则“个人合伙”制度的基础上，在合同编增加“合伙合同”，将合伙合同作为一种典型合同加以规范。

　　民法通则规定的个人合伙在原工商行政管理领域中有规定，《国家工商行政管理局关于执行〈民法通则〉对个人合伙登记管理的通知》中明确，“对新申请的个人合伙，经审核符合条件的，发给个体工商户营业执照，按个体工商户管理。”与之对应，税收征管中将个人合伙作为个体工商户管理。随着合伙企业法等商事主体法律制度不断完善，该文件于2004年废止。税务机关一直根据工商登记类型，对个人合伙进行管理。

　　而民法典合伙合同的当事人不仅限于自然人。民法典第九百六十七条规定，“合伙合同是两个以上合伙人为了共同的事业目的，订立的共享利益、共担风险的协议。”这里并未将合伙人限定为自然人。第九百七十七条规定，“合伙人死亡、丧失民事行为能力或者终止的，合伙合同终止；但是，合伙合同另有约定或者根据合伙事务的性质不宜终止的除外。”“死亡”，对应的是自然人；“终止”对应的是组织。这说明，合伙合同当事人既可以是自然人，也可以是组织。

　　在现行税收实体法和程序法下，尚无专门针对合伙合同的税收规定。民法典施行后，合伙合同当事人如何纳税，如何对其进行税务监管，是税收立法、执法乃至司法环节需要解决的重要问题。笔者建议，在有对应的市场主体登记制度前，应要求当事人就合伙合同约定的“共同事业”办理临时税务登记，由税务机关赋予其纳税人识别号，各项税收参照合伙企业处理。

　　3.代为承担税费有了新的解决思路

　　在司法执行环节，由于被执行人不配合，买受人为办理产权登记手续，往往只得承担被执行人应缴纳的税费，由此引发的纠纷，一直是税收征管实践和司法实践中的难题。民法典在合同法的基础上增加债法的一般性规则，第三编“合同”基本可以起到债法总则的作用，为解决这类问题提供了新思路。

　　民法典第五百二十四条规定，“债务人不履行债务，第三人对履行该债务具有合法利益的，第三人有权向债权人代为履行；但是，根据债务性质、按照当事人约定或者依照法律规定只能由债务人履行的除外。”据此，在被执行人不配合的情况下，买受人作为被执行人、税务机关之外的第三人，为了自己的合法利益，有权向债权人税务机关代为履行债务人被执行人应缴纳的税款，并将追偿权确认为自己的一项其他应收款进行处理。缴纳完成后，可依本条第二款规定，即“债权人接受第三人履行后，其对债务人的债权转让给第三人，但是债务人和第三人另有约定的除外”，向被执行人追偿。

　　民法典值得税务人研究的还有很多，它不仅为我们提供了解决具体涉税问题的思路，更带给我们新的思维方式——“在民法慈母般的眼里，每一个人就是整个国家。”期待更多的税务公职律师分享学习民法典心得。