2011年会计处理：
   借：所得税费用                          2500000
     贷：递延所得税负债                                     2500000

   注：2011年为免税期，“应交税费——应交企业所得税”为0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异2000万元，该差异在2014年转回，税率为12.5%。

   2012年会计处理：
   借：所得税费用                          2500000
     贷：递延所得税负债                               &nbs,p;    2500000

   注：2012年为免税期，“应交税费——应交企业所得税”为0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异2000万元，该差异在2015年转回，税率为12.5%。

   2013年会计处理：
   借：所得税费用                         15500000
     贷：递延所得税负债                                     3000000
     应交税费——应交企业所得税（10000×12.5%）        12500000

   注：本期应缴所得税开始减半，2000万元暂时性差异在2016年转回，税率为15%。

   2014年会计处理：
   借：所得税费用                         10000000
       递延所得税负债                      2500000
     贷：应交税费——应交企业所得税（10000×12.5%）         12500000

   注：本期所得税继续减半，并转回2011年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。

   2015年会计处理：
   借：所得税费用                          1000000
       递延所得税负债                      2500000
     贷：应交税费——应交企业所得税（10000×12.5%）        12500000

   注：本期所得税继续减半，并转回2012年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。

   2016年会计处理：
   借：所得税费用                         12000000
       递延所得税负债                      3000000
     贷：应交税费——应交企业所得税（10000×15%）          15000000

   注：本期所得税“两免三减半”优惠期结束，本期应缴所得税应按照15%计算缴纳，本期转回2013年确认的应纳税暂时性差异。至此，应纳税暂时性差异全部转回，递延所得税负债借方转回300万元后，该科目期末余额0。

   在《企业会计准则》下，所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。某一年度免税，表明在计算该年度的当期所得税费用时，适用税率为零，也就是当年度的“当期所得税费用”为零。但递延所得税费用所考虑的是暂时性差异在未来期间转回时对未来期间所得税费用的影响程度，也就是导致未来将会多缴或少缴企业所得税的影响。因此，递延所得税应当按照暂时性差异预计转回时的税率计算，而不论该差异原先发生当年的实际执行税率为多少。在免税年度，也可能因为确认递延所得税资产或负债而导致所得税费用不为零的情况，例如本案例的2011年与2012年。