全面营改增之后，企业间借款也是经常发生的，根据法释【2015】18号第十条至第十四条规定，符合规定的民间借贷是合法的。近日经常有学员咨询，我们来梳理一下借款利息如何进行增值税处理、如何缴税、如何开具发票等情况。

一、贷款服务

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

二、税目及税率

1、正常情况交税：企业间借款按“贷款服务”税目缴纳增值税，税率为6%，征收率为3%。

2、特殊情况交税：如果企业间无偿借款，按视同销售缴纳增值税，可以按第1种情况开具发票。（根据财税【2016】36号文件第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。）

3、特殊情况免税：符合条件的统借统还免征增值税，可以开具零税率的增值税普通发票。

三、发票开具

企业间发生对外借款时，贷款企业向借款企业开具增值税发票时应正确选择税收分类编码。

对未按规定规范使用税收分类编码的纳税人，主管国税机关将依照下列法律法规予以处理：根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条和《增值税专用发票使用规定》第十一条，纳税人不选择商品和服务税收分类与编码的，属于发票栏目填写不全，主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第一款处理，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款，并公开处罚情况。纳税人恶意选择编码的，属于开具与实际经营业务情况不符的发票，主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款处理，没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

四、未按规定开具或取得发票的影响

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（六）以其他凭证代替发票使用的。

五、有关误区

1、贷款服务可以抵扣。根据财税[2016]36号文第二十七条规定，贷款服务的进项税额不得抵扣。

2、贷款服务不可以开具增值专用发票。没有文件规定说贷款服务不得开具增值专用发票，也没有文件说不得抵扣进项就不得开具专票，只是说没有必要开专票。

3、不需要发票也可以税前扣除。有部分财务人员认为没有发票也可以税前扣除，这样理解是不对的，发票是重要的有效凭证之一，还需要借款合同等凭证共同作为税前扣除的有效凭证。

4、“白条“”入账存在两个风险，一是税务机关可能“以其他凭证代替发票使用”的规定，按《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条处以罚款；二是如果不做纳税调增处理，可能以少缴税款而补税及罚款等。