三、账务调整的基本方法

（一）红字冲销法

先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

【例题1·单选题】2014年1月，税务师受托对某商业批发企业2013年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转40000元，若该企业2013年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为（）。（2014年）

A.（1）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　40000（红字）

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　40000（红字）

（2）借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　40000（红字）

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　40000（红字）

B.借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　40000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40000

C.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　40000

D.（1）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　10000

（2）借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　30000

　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　30000

【答案】A

【解析】如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账须一并调整”本年利润”科目核算的内容。选项A的分录正确。

【例题2·简答题】某税务师事务所审查某工业企业（增值税一般纳税人）的纳税情况时发现，该企业将自制产品用于建造职工食堂，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业的账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4680

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　680

【答案】

账务调整如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000（红字）

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000（红字）

（二）补充登记法

通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

【案例】某企业发现本月固定资产少提折旧15000元。

【答案】补提折旧：

借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

（三）综合账务调整法

将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法。一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。

【提示】调账时错账是在月后发现，而企业又是按月结转损益的，则影响损益的项目通过”本年利润”科目进行调整。

【例题·单选题】税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元，而企业实际发生并计入”管理费用——职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理，税务师应（）。（2016年回忆版）

A.仅作纳税调整增加，不作账务调整

B.作纳税调整增加，并按红字冲销调整账务

C.作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务

D.作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务

【答案】A

【解析】账务处理的调整要与会计原理相符合，即违反会计原则的错误分录，才需要调整；本题中，分录没错，只是税会有差异，仅做纳税调整增加即可，无需账务调整。